Co mówi przepis
Zgodnie z art. 176 KSH umowa spółki z o.o. może nałożyć na wspólnika obowiązek powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Umowa musi określić rodzaj i zakres świadczeń, a także wynagrodzenie – które należy się wspólnikowi niezależnie od tego, czy spółka osiąga zysk. Wynagrodzenie nie może jednak przekraczać przeciętnych cen lub stawek stosowanych w obrocie.
Jakie świadczenia wchodzą w grę
W praktyce są to np. usługi marketingowe, doradcze, nadzór nad realizacją projektów, obsługa kluczowych klientów, prowadzenie spraw kadrowych czy udostępnianie know-how. Świadczenie musi być realne i powtarzalne – nie może to być jednorazowa czynność ani funkcja, którą wspólnik i tak wykonuje jako członek zarządu.
Jak zapisać to w umowie spółki
- opisz rodzaj świadczeń na tyle konkretnie, żeby dało się sprawdzić, czy są wykonywane,
- określ zakres i sposób ich wykonywania (np. liczba godzin, cykl raportowania),
- wskaż wynagrodzenie albo zasady jego ustalania – na poziomie rynkowym,
- przewidź skutki niewykonania świadczeń.
Zmiana umowy spółki wymaga uchwały wspólników w formie aktu notarialnego i wpisu do KRS.
Rozliczenie podatkowe – na co uważać
Kwalifikacja wynagrodzenia z art. 176 KSH w podatku dochodowym wspólnika i możliwość zaliczenia go do kosztów spółki były przedmiotem wielu interpretacji i wyroków, a praktyka bywa zróżnicowana. Skutki zależą m.in. od tego, jak opisano świadczenia, czy wspólnik prowadzi działalność gospodarczą i czy świadczenia są rzeczywiście wykonywane. Dochodzą do tego kwestie składek ZUS i składki zdrowotnej.
Ze względu na zróżnicowaną praktykę przed wdrożeniem rozwiązania rekomendujemy wniosek o interpretację indywidualną – najlepiej opisujący konkretne świadczenia i sposób ich dokumentowania.
Dokumentowanie świadczeń
Najczęstszy powód sporów z urzędem to brak dowodów, że świadczenia były wykonywane. Warto prowadzić miesięczne raporty, notatki ze spotkań, korespondencję, protokoły odbioru prac. To one, a nie sama umowa spółki, przesądzą o wyniku ewentualnej kontroli.
Czy to się opłaca
Wynagrodzenie z art. 176 KSH może być korzystniejsze od dywidendy czy wynagrodzenia zarządu, ale nie w każdej spółce. Porównujemy łączne obciążenie CIT, PIT i składek dla różnych dróg wypłaty – dopiero wtedy wiadomo, czy warto zmieniać umowę spółki.
Artykuł ma charakter informacyjny i opisuje stan prawny na dzień publikacji. Nie zastępuje porady podatkowej w indywidualnej sprawie.